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本文重點介紹支付清結算在電商側的處理，這是系列文章中的第三篇，前兩篇文章請參閱：《支付清結算之基本概念和入門》、《支付清結算之渠道側處理》。

這篇文章的內容比較枯燥，就是一堆的業務對應的會計分錄。 下一篇文章將基于這個會計分錄來設計賬戶結構。 后續和銀行、渠道的對賬，也需要基于這些會計分錄來進行。

支付

繼續小明的案例，小明通過工行在老熊公司買了一張100元的會員卡，工行按照支付金額的0.1%收取手續費， 產生了如下會計分錄:

借： 應收賬款-工行收款 100-100*0.1% = 99.9
服務成本-工行手續費 100*0.1% = 0.1
貸： 主營業務收入-會員卡 100

在電商側執行日切，將當前的應收賬款歸集到存款上，在接收到工行對賬單后，對這個日切結果也要對賬。假定當前收入為200萬元，手續費為2千元，對應的會計分錄為：

借： 銀行存款-工行 2,000,000-2,000= 1,998,000
貸： 應收賬款-工行收款 1,998,000

外部結算

如果小明買的是其他公司（鳳凰公司）的會員卡， 該卡由老熊公司代理銷售，代理價格是90元。這個流程會更復雜。買斷式的代理，和僅僅支付手續費的代理在記賬上略有區別。 這里僅提供供參考的版本，具體記賬的會計科目需要按照公司的情況來具體處理。

老熊公司接收到鳳凰公司發送過來的100張會員卡，每張卡售價是100元。 這些卡作為預售的代銷商品入庫，記錄到代銷商品中。其會計分錄如下：

借：代銷商品-鳳凰會員卡　90*100 = 9,000
貸：代銷商品款-鳳凰會員卡　90*100 = 9,000

對應的會員卡信息，每張卡的卡號、價格等信息，可以記錄到明細表中。

老熊公司銷售出一張會員卡給小明，產生的會計分錄如下：

借： 應收賬款-工行收款 99.9
服務成本-工行手續費 0.1
貸： 主營業務收入-會員卡 100

借： 主營業務成本-會員卡 90
貸： 代銷商品-鳳凰會員卡 90

借： 代銷商品款-鳳凰會員卡　90
貸： 應付賬款-鳳凰會員卡 90

這里是將收入記錄到主營業務收入的科目下， 實際情況應該按照公司的會計要求來進行。

老熊公司當天銷售了10張卡，銀行將當天的收入結算給老熊公司。這個可以單獨分錄，也可以和銀行的其他結算一起分錄：

借： 銀行存款-工行 9,990
貸： 應收賬款-工行收款 9,990

老熊公司當天將卡收入結算給鳳凰公司，未考慮稅費的問題，會計分錄如下：

借：應付賬款-鳳凰會員卡　9,000
貸：銀行存款　9,000

促銷

常用促銷方式包括代金券、折扣券、買贈、滿減等，以下簡單介紹各個方式的記賬。

代金券

對代金券的財務處理目前沒有統一的標準，會計處理方法因公司核算方式不同會有多種，有營銷費用，銷售折扣，主營業務成本等方式。在這個案例中，我們假定老熊公司發放了100張優惠券，每張價值10元。會計分錄:

借: 營銷成本-通用優惠券 1000
貸: 預計負債-通用優惠券 1000

當用戶使用優惠券購買商品時，10元的優惠券，用戶實際付款是90元，手續費按照90元*0.1%來計算。會計分錄：

借： 應收賬款-工行收款 89.91
服務成本-工行手續費 0.09
預計負債-通用優惠券 10
貸： 主營業務收入-會員卡 100

這批優惠券到期后，實際發放了80張，還有20張需要回收， 每張價值還是10元， 回收時會計分錄：

借: 預計負債-通用優惠券 200
貸:營銷成本.通用優惠券 200

這種方式處理優惠券，是按照使用優惠券之前的價格，也就是100元來計算增值稅，公司所得稅會相應扣減，但處理起來也比較麻煩。還有一種簡單的方式是直接在用戶消費的時候記賬：

借： 應收賬款-工行收款 89.91
服務成本-工行手續費 0.09
貸： 主營業務收入-會員卡 90

可以在明細賬中記錄用戶使用的優惠券。

打折銷售

折扣銷售時，和普通銷售一樣處理，金額按照打折后的來計算。 老熊公司促銷，8折優惠，小明用80塊錢買了張會員卡，會計分錄如下：

借： 應收賬款-工行收款 80-0.08 = 79.92
服務成本-工行手續費 80*0.1% = 0.08
貸： 主營業務收入-會員卡 80

買贈

買贈和打折銷售類似，需要按照比例來分攤。 老熊公司推出買一增一活動，買一張100元的會員卡，贈送一張價值50元的點播卡。會計分錄如下：

借： 應收賬款-工行收款 100-0.1 = 99.9
服務成本-工行手續費 100*0.1% = 0.1
貸： 主營業務收入-會員卡 100*100/(100+50) = 66.67
主營業務收入-點播卡 50*100/(100+50) = 33.33

滿減

滿減活動的處理和買贈類似，需要按比例來分攤。老熊公司推出滿200減50的活動，小明買了一張100元會員卡，1張50元點播卡，1張50元游戲卡。也就是150元買了3張卡，每張卡的收入按比例來分攤，會計分錄如下：

借： 應收賬款-工行收款 200-0.2 = 199.8
服務成本-工行手續費 200*0.1% = 0.2
貸： 主營業務收入-會員卡 100*(200-50)/200 = 75
主營業務收入-點播卡 50*(200-50)/200 = 37.5
主營業務收入-游戲卡 50*(200-50)/200 = 37.5

實物購買以及稅務問題

實物購買涉及到送貨費用、稅費等。送貨費用每個公司處理起來差異較大，這里不介紹。 在稅費處理上，一般是在計算業務收入時扣除。 實物按照17%的增值稅來扣減。如小明在老熊公司買了100塊錢的卡通熊玩偶，記賬如下：

借： 應收賬款-工行收款 99.9
服務成本-工行手續費 0.1
貸： 主營業務收入-卡通熊 100/1.17 = 85.47元
應交稅費–應交增值稅 100/1.17*17%=14.53元

退換貨

退貨根據銷售的不同階段，采取相應的沖銷。在貨款到對公賬戶前退貨，則對沖應收賬款；如果是貨款已經到公司銀行賬戶了，則對沖銀行存款。 換貨可以按先退貨再購買的方式來記賬。

充值與提現

參考《支付清結算之渠道側處理》一文的充值部分。 和支付類似，用戶充值也分為兩個步驟，第一步是執行充值操作，充值到公司對公賬戶上，但是資金并不是立即到賬的，這個過程的會計分錄如下；在第二天資金到賬后，應收賬款變為公司的存款，這個過程同支付。

借： 應收賬款-工行收款 99.9
服務成本-工行手續費 0.1
貸： 客戶賬戶-小明 100

提現流程和充值相反，會計分錄如下：

借： 客戶賬戶-小明 100
服務成本-工行手續費 0.1
貸： 應付賬款-工行 100.1

總結

上述羅列了電商側平時會碰到的一些賬務處理。 這些賬務處理，還需要依托電商的賬戶系統，留下下一篇詳細介紹。

系列文章

1. 支付清結算之基本概念和入門
2. 支付清結算之渠道側處理

作者：鳳凰牌老熊，程序員 & 架構師

本文由@鳳凰牌老熊（微信公眾號：shamphone） 原創發布于人人都是產品經理 。未經許可，禁止轉載。