本文詳細解析了資產組的概念、減值處理流程以及通過具體案例展示了如何進行商譽減值測試。通過好健康醫藥公司的案例，我們了解到如何根據資產的具體狀況進行減值處理，確保財務報告的準確性和透明度。

一、資產組減值處理

1. 什么是資產組？減值處理有什么不同？

是指企業中一組結合使用的、用于產生現金流入的資產的最小集合。他們有獨立于其他資產、資產組的現金流入，如一個生產線能單獨計算減值，但是生產線下的機器無法單獨做減值處理時，則可以按照資產組做減值處理。

資產組的減值處理：

1. 一般先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值。
2. 然后根據其他各項資產的賬面價值所占比重進行減值處理。

2. 一個案例

好健康醫藥公司有一條專用藥品生產線，該生產線由A、B、C三部關鍵機器構成，成本分別為40萬元、60萬元、100萬元。使用年限為10年，凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。

1）資產組信息

各機器無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。

2）減值跡象

2005年，由于市場上出現了該藥品的替代產品，導致好健康醫藥公司的藥品銷路銳減40%，因此對藥品生產線進行減值測試。

3）減值測試

截至2005年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元。估計A機器的公允價值減去處置費用后凈額為15萬元，而B、C機器無法合理估計公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

整條生產線預計尚可使用5年。經過估計，該生產線未來5年的現金流量現值為60萬元。由于無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

請確認該資產組的具體資產減值的賬務處理。

4）賬務處理如下

該資產組賬務處理結果為：

借：資產減值損失–機器A 50 000

–機器B 131 250

–機器C 218 750

貸：固定資產減值準備–機器A 50 000

–機器B 131 250

–機器C 218 750

3. 拓展

• 資產組：多個資產的組合，有獨立的現金流入。
• 資產組組合：多個資產組和那些難以直接分攤的總部資產部分。
• 總部資產：無法單獨作為一個資產組進行減值測試，故一般分攤到資產組/資產組組合進行減值測試。如辦公樓、信息系統、人力資源部門等，它們為企業的整體運營提供支持，但通常不會產生直接的現金流入。

二、商譽減值處理

1. 什么是商譽？

是企業在并購過程中產生的一種無形資產，它代表了企業支付的購買價款超過被購買企業可辨認凈資產公允價值部分的金額。每年都會進行減值測試。

2. 一個案例

甲公司和乙公司在2008年發生有關交易或事項如下：

甲公司2008年6月8日與丁公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司60%股權按照公允價值作3300萬元，用以抵償其欠甲公司貨款3500萬元。2008年6月30日，乙公司可辨認凈資產公允價值為4980萬元（假設賬面價值等于公允價值）。

2008年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而判斷該資產組的素有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5000萬元。

其他資料如下：

• 甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。甲公司在債務重組取得乙公司60%股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
• 乙公司2008年7月1日~12月31日期間，實現凈利潤200萬元。除實現的凈利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。
• 不考慮稅費和其他因素，判斷甲公司2008年12月31日，是否應當對乙公司的商譽計提減值準備？

3. 商譽減值處理如下

2008.6.30

購買當月，甲公司合并乙公司的商譽=支付的購買價款-購買股權的公允價值=3300-4980*60%=312萬

2008.12.31

確認資產賬面價值

資產的賬面價值=4980+200凈利潤=5180萬

0630確認資產賬面價值4980，考慮凈利潤200，計算得年末資產賬面價值

包含完全商譽的乙公司可辨認資產賬面價值=312/60%+5180=5700萬

確認資產組減值金額

資產賬面價值5700，可收回金額=5000，則發生資產組減值=5700-5000=700萬

確認商譽減值金額

完全商譽金額=312/60%=520萬，減值金額>完全商譽，優先抵減商譽，再抵減其他資產。

則甲公司確認商譽為312萬元，全部減值。